المعيار الدولي للمحاسبة 38 - الاصول غير الملموسة
يحدد المعيار الدولي 38 (IAS 38) كيفية الاعتراف وقياس والإفصاح عن الأصول غير الملموسة التي لا يتم معالجتها في معايير التقارير المالية الدولية الأخرى. يهدف المعيار إلى تقديم إرشادات واضحة فيما يتعلق بكيفية التعامل مع الأصول غير الملموسة من حيث قياسها والتعامل معها بعد الاعتراف بها.
التعريفات الرئيسية
- الأصل غير الملموس: هو أصل غير مادي قابل للتحديد ولا يحتوي على مادة مادية. تشمل الأمثلة البرمجيات، العلامات التجارية، حقوق الموسيقى والأفلام، والأصول التي يتم تطويرها.
- الأصول المولدة داخليًا: هي الأصول التي يتم إنشاؤها من قبل الكيانات (داخليا) نفسها بدلاً من أن تكون مشتراة.
متي يتم الاعتراف بالأصول غير الملموسة
يتم الاعتراف بالأصل غير الملموس إذا تم تلبية الشروط التالية:
- من المحتمل تدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية إلى المنشأة.
- يمكن قياس تكلفة الأصل بشكل موثوق.
الأصول المولدة داخليًا:
- البحث: يتم تحميل جميع تكاليف البحث كمصروفات فور تكبدها.
- التطوير: يتم رسملة تكاليف التطوير فقط بعد التأكد من الجدوى الفنية والتجارية للمنتج أو الخدمة الناتجة.
- لا يجوز إثبات الشـهرة المُتولدة داخل المنشأة على أنها أصل.
حالة عملية
لنفترض أن شركة "ABC" قد قامت بتطوير برنامج حاسوبي جديد خصيصًا لتوسيع خدماتها. وفيما يلي التفاصيل المتعلقة بالتكلفة الأولية لهذا البرنامج والتكاليف المرتبطة به:
- تكاليف البحث: 100,000 ريال
- تكاليف التطوير: 400,000 ريال حيث تم التحقق من الجدوى الفنية والتجارية.
- تكاليف الرواتب الخاصة بالفريق الفني المطور: 50,000 ريال
- تكاليف تسويق البرنامج: 20,000 ريال
- تكاليف استشارات خارجية لتقديم نصائح قانونية حول حقوق الملكية الفكرية: 30,000 ريال
ما هي التكلفة الأولية للأصل غير الملموس؟
الحل
- تكاليف البحث: يجب تحميل تكاليف البحث كمصروفات عند تكبدها، وفقًا لما ينص عليه المعيار IAS 38.
- تكاليف التطوير: يمكن رسملة تكاليف التطوير فقط بعد التحقق من أن المشروع قد حقق الجدوى التقنية والتجارية.
- التكاليف غير المتعلقة بالأصل: مثل تكاليف التسويق، يجب تحميل هذه التكاليف كمصروفات فورًا لأنها ليست مرتبطة مباشرة بالأصل غير الملموس.
- التكاليف غير المباشرة: مثل تكاليف الاستشارات القانونية يجب رسملتها ضمن تكلفة الأصل غير الملموس.
إثبات التكلفة الأولية:
- تكاليف البحث: 100,000 ريال (مصروفات مباشرة) قائمة الدخل.
- تكاليف التطوير: 400,000 ريال + 50,000 ريال (رسملة التكلفة) قائمة المركز المالي.
- تكاليف الاستشارات القانونية: 30,000 ريال (رسملة التكلفة) قائمة المركز المالي.
- تكاليف التسويق: 20,000 ريال (مصروفات مباشرة) قائمة الدخل.
إجمالي التكلفة الأولية للأصل غير الملموس: 480,000 ريال (تتكون من 400,000 ريال + 50,000 ريال + 30,000 ريال).
الخلاصة:
في هذه الحالة، يجب رسملة تكاليف التطوير المرتبطة بشكل مباشر بإنشاء البرنامج، بينما يتم تحميل التكاليف غير المباشرة (مثل تكاليف التسويق) كمصروفات في نفس الفترة التي تم تكبدها.
القياس اللاحق للأصول غير الملموسة
يتم تصنيف الأصول غير الملموسة إلى نوعين حسب فترة العمر المتوقع:
- عمر محدود: يتم إطفاء الأصول غير الملموسة ذات العمر المحدود على مدار العمر الإنتاجي المقدر لها.
- عمر غير محدود: لا يتم إطفاء الأصول ذات العمر غير المحدود ولكن يتم اختبارها سنويًا من أجل قياس انخفاض القيمة (الهبوط).
حالة عملية
انفقت شركة الأبحاث المتقدمة مبالغ بقيمة 200,000 ريال على البحث والتطوير لاكتشاف منتج معين، وقد نجحت الشركة في تحقيق هدفها وحصلت على براءة اختراع للمنتج، وتم تسجيل البراءة في 2/1/1432 هـ. بلغت المصاريف القانونية وغيرها المتعلقة بتسجيل براءة الاختراع 40,000 ريال. في 30/5/1435 هـ، دفعت الشركة 60,000 ريال كأتعاب قانونية للدفاع في دعوى قضائية تتعلق بالطعن في براءة الاختراع المسجلة باسم الشركة، ولكنها فشلت في الدفاع عن البراءة.
بناءً على المعلومات المذكورة، ما هو إجمالي المبالغ التي تم رسملتها فيما يتعلق ببراءة الاختراع حتى تاريخ 30/5/1435 هـ؟
نموذج التكلفة
- يتم قياس الأصول غير الملموسة باستخدام التكلفة مخصومًا منها أي إهلاك أو هبوط في القيمة.
- يتم إطفاء الأصول ذات العمر المحدود على مدار الحياة الإنتاجية المتوقعة.
- الأصول غير الملموسة ذات العمر غير المحدود لا يتم إطفاؤها، ولكن يتم اختبارها سنويًا لتحديد ما إذا كانت قد تأثرت بانخفاض القيمة.
نموذج إعادة التقييم
- يمكن استخدام نموذج إعادة التقييم للأصول غير الملموسة التي لها سعر سوقي مُدرج في سوق نشط.
- يتم قياس الأصول وفقًا لقيمتها العادلة في تاريخ إعادة التقييم، مخصومًا منها أي إهلاك أو انخفاض قيمة لاحق.
- تتم إعادة التقييم بانتظام لجميع الأصول داخل نفس الفئة.
التعامل مع الزيادة والنقص في القيمة
- الزيادة في القيمة: يتم الاعتراف بها في الدخل الشامل الآخر وتراكمها في حقوق الملكية.
- النقص في القيمة: يتم تحميل النقص في القيمة أولاً ضد فائض إعادة التقييم المتراكم في حقوق الملكية، وإذا كان هناك فائض إضافي، يتم تحميله على الربح أو الخسارة.
- عند التصرف في الأصل: يبقى فائض إعادة التقييم في حقوق الملكية ولا يتم تحويله إلى الربح أو الخسارة.
إفصاحات الأصول غير الملموسة
يتعين الإفصاح عن المعلومات التالية في القوائم المالية المالية:
- تفاصيل الأصول غير الملموسة المعترف بها.
- معايير القياس المتبعة (مثل التكلفة أو إعادة التقييم).
- فترة الإطفاء، في حالة الأصول ذات العمر المحدود.
- خسائر انخفاض القيمة التي تم الاعتراف بها أو تعديلها.
الخلاصة
يهدف المعيار IAS 38 إلى ضمان أن الأصول غير الملموسة يتم الاعتراف بها وقياسها بشكل موثوق وشفاف. يحدد المعيار معايير محددة للاعتراف بالأصول غير الملموسة، ويضع قواعد واضحة فيما يتعلق بالقياس اللاحق للأصول ذات العمر المحدود وغير المحدود، ويحدد كيفية التعامل مع الزيادة أو النقص في قيمة الأصول.